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 一個有效的監(jiān)管框架將確保美國政府實現(xiàn)稅收收入增長的目標(biāo)，同時還可以加強對加密數(shù)字貨幣的交易、使用以及投資行為的引導(dǎo)。具體而言，美國在加密數(shù)字貨幣的稅制設(shè)計及稅收監(jiān)管方面最值得借鑒的主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(一)密切跟蹤加密數(shù)字貨幣的發(fā)展，及時出臺適配性稅收規(guī)則

根據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)對加密數(shù)字貨幣的定義，加密數(shù)字貨幣是基于分布式賬本技術(shù)并旨在作為記賬單位和支付手段的一種支付代幣。隨著加密數(shù)字貨幣的使用、交易以及市值水平的增加，它的發(fā)展所依賴的技術(shù)特征也在迅速演變，尤其是基于分布式賬本技術(shù)(如區(qū)塊鏈)的應(yīng)用，給稅收政策制定者帶來了新的難題: 既要準(zhǔn)確定義這些加密資產(chǎn)的稅收處理方式，又要涵蓋它們迅速變化的性質(zhì)，這使相關(guān)的稅制設(shè)計變得更為復(fù)雜。

以典型的加密數(shù)字貨幣———比特幣為例。2017年8月1日，比特幣進(jìn)行硬分叉產(chǎn)生了一種新的加密數(shù)字貨幣，即比特幣現(xiàn)金。這種硬分叉是指對比特幣區(qū)塊鏈協(xié)議進(jìn)行徹底改變，從而有效地產(chǎn)生兩個分支，一個遵循之前的協(xié)議，而另一個則遵循新的協(xié)議版本。正是通過這種硬分叉過程，各種名稱與比特幣類似的新加密數(shù)字貨幣誕生了，例如比特幣現(xiàn)金。只要納稅人使用可靠的錢包或交易所，比特幣的硬分叉就為納稅人持有的每一個比特幣提供了一枚免費的比特幣現(xiàn)金。

這種硬分叉現(xiàn)象在加密數(shù)字貨幣領(lǐng)域并非偶然，因此也引發(fā)了新的稅收問題，即經(jīng)歷過硬分叉的加密數(shù)字貨幣持有者是否實現(xiàn)了應(yīng)稅收入。如果是的話，如何確定其應(yīng)稅收入的數(shù)額。面對類似的困惑和爭論，美國國稅局于2019年10月發(fā)布了2019-24號稅收指南。該指南明確了加密數(shù)字貨幣硬分叉的稅收處理，規(guī)定納稅人所持的加密數(shù)字貨幣經(jīng)歷協(xié)議更改而導(dǎo)致其從遺留分布式賬本永久轉(zhuǎn)移時，就會發(fā)生硬分叉，此時納稅人應(yīng)當(dāng)將其收到的新加密數(shù)字貨幣作為財富的增加，而確認(rèn)其應(yīng)稅收入(硬分叉產(chǎn)生的新加密數(shù)字貨幣的成本基礎(chǔ)即為納稅人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入)。指南的制定及頒布表明美國國稅局正在更加認(rèn)真地審視加密數(shù)字貨幣發(fā)展中可能出現(xiàn)的各種情況，并有針對性地進(jìn)行相應(yīng)的稅制設(shè)計。

(二)不斷細(xì)化納稅申報要求，并加大處罰力度

近年來，加密數(shù)字貨幣迅速發(fā)展，市場上可獲得的貨幣種類不斷增加，為廣泛的非法活動(包括逃稅行為)提供了便利。面對這樣的發(fā)展趨勢，美國國稅局指出，在加密數(shù)字貨幣領(lǐng)域?qū)嵭袊?yán)格的納稅人報告制度，是提高稅收合規(guī)性最有效的方法之一。在第一份加密數(shù)字貨幣指南，即2014-21號通知發(fā)布后，由于美國國稅局未能向納稅人提供如何進(jìn)行稅收處理及納稅申報的詳細(xì)指導(dǎo)，在很長一段時間內(nèi)，一些持有加密數(shù)字貨幣的納稅人并沒有申報應(yīng)稅收入并支付由此產(chǎn)生的稅款。美國國稅局也意識到了這個問題，因此采取了一系列措施來應(yīng)對加密數(shù)字貨幣的合規(guī)風(fēng)險。

2018年3月，美國國稅局出臺了相關(guān)文件提醒納稅人要報告其加密數(shù)字貨幣的交易事項，并指出使用加密數(shù)字貨幣進(jìn)行的支付與其他任何以資產(chǎn)形式進(jìn)行的支付一樣，都需要填報相關(guān)的申報表: 使用加密數(shù)字貨幣向獨立承包商或其他服務(wù)提供商進(jìn)行支付的納稅人，適用自雇稅的相關(guān)稅收規(guī)則，并由支付者填報1099-MISC表格; 使用加密數(shù)字貨幣作為員工工資進(jìn)行支付的，支付者即雇主必須填報W-2表格，并繳納聯(lián)邦所得稅預(yù)提和工資稅; 特定的代表商戶接收其客戶支付的加密數(shù)字貨幣進(jìn)行結(jié)算的第三方公司，則需要通過填報1099-K表格、支付卡情況以及第三方網(wǎng)絡(luò)交易情況向其商戶報告加密數(shù)字貨幣的結(jié)算細(xì)節(jié)。

美國國稅局指出，對于沒有正確進(jìn)行納稅申報的納稅人可能會面臨國稅局的審計，并可能會因此承擔(dān)罰金等處罰。而對于納稅人的逃稅行為以及提交虛假納稅申報單的行為則會被認(rèn)定為“稅務(wù)欺詐”而承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任———任何被判定逃稅的納稅人將面臨最高5年的監(jiān)禁和最高25萬美元的罰款;任何因提交虛假報稅表而被定罪的納稅人，將被判處最高3年的監(jiān)禁和最高25萬美元的罰款。

(三)引入第三方報告制度，以加強稅收監(jiān)管力度

美國國稅局于2014年發(fā)布的2014-21號通知，是在2019-24號指南發(fā)布之前關(guān)于加密數(shù)字貨幣稅收處理的唯一指導(dǎo)性文件。由于該通知只是一個簡短且總括性的說明，因此在很長一段時間內(nèi)，許多納稅人對納稅申報缺乏足夠的認(rèn)知，不能正確地計算通過加密數(shù)字貨幣獲得的應(yīng)稅所得，也不能明確產(chǎn)生應(yīng)稅所得后應(yīng)當(dāng)如何恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅申報。在這種情形下，美國國稅局認(rèn)為虛擬貨幣交易所以及其他相關(guān)第三方應(yīng)當(dāng)向國稅局報告其客戶的加密數(shù)字貨幣交易信息，否則國稅局可能無法追蹤這些交易，從而導(dǎo)致無法對納稅人的逃稅行為進(jìn)行有效監(jiān)管。

這種要求第三方向國稅局進(jìn)行報告的制度被稱為“第三方報告制度”，是立法者提高稅收合規(guī)性的可靠方法。一般來說，納稅人能否準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報的程度與第三方向國稅局報告相關(guān)信息的數(shù)量和質(zhì)量密切相關(guān)。長期以來的研究表明，當(dāng)納稅人知道有第三方在向國稅局報告自己的收入或交易時，他們更有可能遵守稅收制度并依法繳納稅款。

2021年1月，拜登宣誓就任美國第46任總統(tǒng)，并先后推出了《拯救美國計劃》《美國就業(yè)計劃》和《美國家庭計劃》以促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，而這些計劃均需要通過增加企業(yè)和個人稅收來保證其財政來源。在此背景下，以防范和打擊納稅人的偷逃稅行為、同時彌補財政資金缺口為目標(biāo)，美國參議院于2021年8月通過了《美國基建投資和就業(yè)法案》，在法案中對第三方平臺的納稅報告有了更為明確的要求。這是繼要求納稅人在其2020年度個人所得稅納稅表中增加有關(guān)加密數(shù)字貨幣的內(nèi)容披露后，美國政府再次要求所有經(jīng)營加密數(shù)字貨幣的第三方平臺必須向國稅局報告其客戶的所有交易和賬戶。法案的第6045(c)(1)條款還重新定義了什么是經(jīng)營加密數(shù)字貨幣的第三方中介平臺，并將平臺的范圍擴展到“任何代表另一人進(jìn)行加密數(shù)字貨幣交易和轉(zhuǎn)移的人或者平臺”。該方案被認(rèn)為是美國目前為止對加密數(shù)字貨幣稅收監(jiān)管最為嚴(yán)厲的法案。